Subvenciones de capital para adquisición de acciones

En esta entrada vamos a exponer otro ejemplo de subvención, en este caso para financiación de adquisición de acciones.

Supongamos que el ministerio de economía para ayudar a la internacionalización de las empresas españolas arranca un programa de subvenciones para la adquisición de paquetes accionariales para facilitar el control de empresas en los nuevos países integrantes de la UE. En este contexto una empresa A ha adquirido, en el año 1, 50.000 acciones de 1 euro de nominal a un valor de cotización de 2 euros la acción de BBUL para hacerse cargo de su gestión. Antes de finalizar el año 2 la empresa A a causa de la caída del precio de los productos, decide deshacerse de su paquete en BBUL vendiendo las acciones a 1,70 euros la acción.

Vamos a contabilizar:

El precio de la acción era de 2 euros la acción * 50.000 acciones = 100.000 euros.

100.000 (940) ingresos de subvenciones oficiales de capital a (130) subvenciones oficiales de capital 100.000

Cuando finaliza el año 2:

VENTA DE LOS TÍTULOS

Precio de venta: 1,7 euros la acción * 50.000 = 85.000 euros, siendo el precio de compra de 100.000 euros, la empresa tiene unas pérdidas de 15.000 euros. Por tanto,

85.000 (572) Bancos                   a  (2403) participaciones a largo plazo en empresas del grupo 100.000

15.000 (673) Pérdidas procedentes de participaciones a largo plazo en partes vinculadas

La imputación del ingreso de la subvención en la cuenta de pérdidas y ganancias se contabiliza como sigue debido a que la venta se ha producido durante el año 2 el ingreso por subvención también se traslada totalmente al resultado del ejercicio.

100.000 (840) Transferencia de subvenciones de capital a (746) subvenciones, donaciones de capital transferidos al resultado del ejercicio 100.000

Finalmente, se salda la cuenta de gastos del grupo 8 contra una cuenta del grupo 13 que refleje, en el patrimonio neto, el importe pendiente de traspasar el resultado del ejercicio.

100.000 (130) subvenciones oficiales de capital a (840) transferencia de subvenciones oficiales de capital 100.000

De esta forma, el ingreso trasladado al resultado del ejercicio de la cuenta 130 el saldo será 0.

Cambios de criterio, errores ejercicios anteriores: dotaciones

En esta entrada vamos a exponer un ejemplo que dice que una empresa A compró una maquina en el inicio del año 0 por 100.000 euros con 10 años de vida útil y un valor residual cero. En el ejercicio 2 se detecta un problema que obliga a dotar 11.000 euros en lugar de los 10.000 euros. Se sabe que unos días antes de acabar el año 1 se sustituyó el responsable de contabilidad de la empresa debido a su jubilación y no dio tiempo a cerrar el ejercicio.

Vamos a suponer que el nuevo jefe contable no ha tenido en cuenta ni para el fin del ejercicio del segundo año ni en el fin del anterior, cuando comenzó a trabajar, que el sistema de amortización que el anterior contable comenzó a desarrollar como adecuado era el regresivo por número dígitos, y no el lineal. Tras una observación del controller, descubre que en estos dos últimos años ha aplicado el sistema equivocado, es decir, el lineal. Se da cuenta después de haber contabilizado la dotación de la amortización del año 2 por un importe que pensaba correcto de 10.000 euros, la misma del año 1.

En este caso podemos pensar que se trata de un error contable, por lo que se ha de hacer unos cambios y ajustes de forma retroactiva. El error consistió en dotar los años 1 y 2 por importes lineales de 10.000 euros, cuando tuvo que ser por el sistema regresivo para el año 1 de 100.000 * (10 / 55) = 18.181,81 euros, mientras que para el segundo año 100.000 * 9 / 55 = 16.363,63 euros.

Así, para el año 1 por el gasto adicional no registrado por error en el ejercicio anterior ( diferencia dotación regresiva - dotación lineal = 18.181,81 - 10.000 = 8.181,81) que se ha de imputar según la norma NRV 22a en una cuenta del patrimonio neto:

8.181,81 (113) reservas voluntarias a (281) amortización acumulada inmovilizado material 8.181,81

Para el año 2 se realiza el siguiente asiento:

10.000 (681) amortización inmovilizado material a (281) amortización acumulada in. material 10.000

A la que se ha complementar con otra para igualar el importe de la dotación regresiva. Por la corrección de la dotación errónea que se realizó en el final del año 2:

6.363,63 (681) amortización inmovilizado material a (281) amortización acumulada in. material 6.363,63

Si hubiera resuelto el error prospectiva mente hubiera sido suficiente contabilizar la dotación del tercer año ( actual segundo año) con un nuevo importe, intentando no repetir el error posteriormente. Si bien, como indica la norma NRV 22a el error se ha de resolver retrospectivamente, con lo que se habría de modificar una cuenta de patrimonio ( reservas voluntarias) por la diferencia acumulada en los gastos por dotaciones mal hechas de años anteriores, en este caso el año 1, puesto que el error del año actual es suficiente reajustar el asiento que se acaba de entrar. El error afecta a la información comparativa, lo que implica que se habrá de mostrar la modificación en las reservas voluntarias en la segunda parte del ESTADO DE CAMBIOS PATRIMONIO NETO según la norma segunda que nos dice:

"Cuando se advierta un error en el ejercicio a que se refieren las cuentas anuales que correspondan a ejercicios anteriores al comparado, se informará en la memoria, y se incluirá el ajuste correspondiente en el epígrafe A. II. del estado total de cambios en el patrimonio neto, de forma que el patrimonio inicial de este ejercicio comparado sea objecto de modificación para recoger la rectificación del error. En el caso que el error corresponda al ejercicio comparativo, este ajuste se incluirá en el epígrafe C.II. del Estado de cambios en el patrimonio neto".

En el apartado C. Saldo, final año 1 en su apartado II. ajustes por errores año 1 se ha de apuntar el importe negativo de 8.181,81 euros, así como en el apartado D. SALDO AJUSTES INICIO año 2 lo mismo En RESERVAS, para finalmente en el apartado E. SALDO FINAL año la misma cantidad.

Finalmente, se tendrá en cuenta que también se habrá de ajustar la información comparativa que ofrece el balance el año 1, ya que el pasivo es afectado por la disminución de la cuenta 113 reservas voluntarias y el activo por la menor valoración en libros de la maquina, en la cuenta 213 maquinaria, en concreto en instalaciones y otro inmovilizado material y los fondos propios en III reservas 2. otras reservas.

Igualmente, se habrá de ajustar la información comparativa que ofrece la cuenta de resultados en el concepto A de operaciones continuadas en el punto 8 amortizaciones y totales posteriores en el haber de la misma del año 2, información que vendrá acompañada de la correspondiente nota aclarativa en la Memoria.

Subvenciones oficiales al préstamo y aportación de socio

En esta nueva entrada vamos a exponer un par de ejemplos más sobre subvenciones:

El primero dice así:

La empresa A obtuvo en el año 1 un préstamo de 100.000 euros de un banco. Un ente autonómico sabedor del largo proceso de retorno de inversiones en el sector de la empresa A, otorga una subvención por ese importe, del que no se había devuelto ninguna cantidad desde que se le otorgó a la empresa A y tiene período de carencia. La concesión y el pago de la subvención se realizan durante el año 1.

La contabilización es la siguiente:

CONCESIÓN Y COBRO

100.000 (940) ingresos de subvenciones oficiales de capital a (130) subvenciones oficiales de capital 100.000

el 31 de diciembre año 1: IMPUTACIÓN A RESULTADOS FIN DEL EJERCICIO

100.000 (130) subvenciones oficiales de capital a (840) transferencia de subvenciones oficiales de capital 100.000

100.000 (840) transferencia de subvenciones oficiales de capital a (746) subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio 100.000

El segundo ejemplo dice así: Un socio de la empresa A lega a esta un inmueble, el valor razonable del mismo es de 1.000.000 euros. Se trata de una subvención de ayuda de socios.

Se contabiliza de la siguiente forma:

1.000.000 (211) construcciones a (118) aportaciones de socios o propietarios 1.000.000

Subvenciones para déficit de explotación

En esta entrada vamos a exponer un ejemplo de una subvención destinada a la reducción de déficit de explotación: Dice así:

Un ente autonómico concede a una empresa A el día 1 de octubre una subvención de 100.000 euros para que financie su déficit de explotación. El efectivo se recibirá en un plazo de tres meses a contar desde que se concede la subvención.

Vamos a contabilizar el hecho:

el día 1 de octubre: MOMENTO DE LA CONCESIÓN LA SOCIEDAD RECONOCE EL DERECHO DE COBRO Y EL INGRESO EN LA CUENTA DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS.

100.000 (4708) HP , deudora por subvenciones concedidas  a (740) subvenciones, donaciones 100.000

el día 31 de dciembre: LA EMPRESA RECIBE EL IMPORTE MONETARIO Y SALDA EL DERECHO DE COBRO.

100.000 (572) Bancos a (4708) HP, deudora por subvenciones concedidas 100.000

Reflexiones sobre cambios contables para hechos posteriores al cierre

En esta entrada una empresa A hace constar una serie de sucesos tras cerrar el ejercicio económico del año 1. 

Primero, el día 15 de abril del año 2 se aprobó y autorizó la publicación de las cuentas anuales, pero se descubre un error unos días después, muy significativo en existencias.

Segundo, A los pocos días del cierre del año 1 hubo unos robos en un almacén de una importante cantidad de mercadería, apartados para venderlos desde el día 15 de diciembre.

Tercero, la deuda pendiente desde noviembre del año 1 del cliente B es la más importante del balance de final del año. Como ha habido diversos retardos en el pago a otras empresas, la empresa A estimó y contabilizó el deterioro en un 70%. A pesar de esto, el cliente B pagó puntualmente su deuda el mes de febrero del año 2.

Para el primer punto:

NO se puede considerar como hecho posterior, aunque sea muy grave el error, porque no se produjo en el período de cierre del ejercicio ( desde el final del ejercicio hasta la autorización para hacer conocer las cuentas anuales). Ahora bien, si el hecho hubiera sido dentro de ese período, el procedimiento sería el siguiente a grandes rasgos, ajuste de la cifra de negocios y nota en la memoria.

Para el segundo punto:

Este hecho posterior puede tener dos interpretaciones. Por un lado, si el hecho está en la línea de otros que reflejan un mal control interno, que fue indicado en su momento por los auditores, se ha de realizar un ajuste en las provisiones por contingencias ( en el balance y la cuenta de ganancias y pérdidas). En caso contrario, nada hacía pensar que, a pesar de las grandes medidas de seguridad, se pudiera robar el almacén, se habría de informar sencillamente en la memoria del suceso.

Para el tercer punto:

El hecho posterior exige dos actuaciones contables, por un lado, reajustar la corrección valorativa practicada (de rebote reajustar el resultado del ejercicio y el balance) e informar en la memoria.

Ingresos por ventas con descuentos, devoluciones

En esta entrada vamos a exponer el siguiente ejemplo:

Tenemos una empresa que distribuye productos eléctricos y que realiza las siguientes operaciones durante el año 1:

Primero, el 1 de febrero del año1 un cliente A le hace un pedido por valor de 5.000 euros. Le envía la mercancía y emite la factura, en la que consta un descuento por pago inmediato de 250 euros. El envío se devuelve el 15 de febrero por que no se ajusta estrictamente a lo que demandó el cliente.

Segundo, el 1 de marzo vende a la empresa B unos productos por valor de 15.000 euros con un descuento por volumen del 7% y otro descuento por pago inmediato de 3%. El 30 de marzo B comunica que el envío ha llegado tarde y con desperfectos con lo que decide que los devolverá. Sin embargo, acuerda quedarse la mercancía contra una rebaja de 2.000 euros.

Tercero, el 1 de septiembre la empresa comunica a B un descuento de 1.500 euros por llegar al volumen estipulado de compras durante el año. Pero ese mismo un proveedor habitual de la empresa le anuncia que le concede una bonificación de 2.000 euros por el mismo motivo.

Cuarto, el 1 de diciembre atiende el pedido de C. El precio estipulado es de 20.000 euros. Como es un material delicado se envía en cajas metálicas con un cargo de 1.000 euros, con posibilidad de retorno. En cuánto al pago, se giran 5 letras de idéntico valor con un vencimiento en cuatro meses cada una.

Quinto, El 20 de diciembre, como paso previo al inventario, C decide quedarse con la mitad de los envases y retornar los otros a la empresa.

Sexto, el 31 de diciembre elabora la información relativa a los ingresos y otras cuentas, en dónde las ventas primer semestre 2.000.000 euros Ventas segundo semestre 1.000.000 euros.Devoluciones 100.000 euros, descuentos promoción 3.000 euros, descuentos pago inmediato 3.000 euros, rapels 2.000 euros, comisiones por operaciones habituales de intermediarios 100.000 euros, ingresos financieros por intereses de créditos comerciales 75.000 euros e IVA repercutido 350.000 euros.

Séptimo, La empresa constituye con D un negocio de cuentas de participación en la que la empresa participa con el 20% del beneficio, pero no la gestiona. El 31 de diciembre el beneficio ascendió a 1.000.000 euros.

Vamos a contabilizar las operaciones con los asientos apropiados:

1 de febrero : CONTABILIZACIÓN DE LA VENTA

5.747,5 (430) clientes                                                      a    (700) ventas de mercaderías 4.750

                                                                                                (477) HP , IVA repercutido 997,5

Nota: se aplica el descuento directamente.

El 15 de febrero : DEVOLUCIÓN

4.750 (708) devoluciones de ventas y operaciones similares a (430) clientes 5.747,5

 997,5 (477) HP, IVA repercutido 

Para el segundo punto los asientos de las operaciones son:

el de 1 de marzo: LA VENTA

Tenemos que el pedido asciende a 15.000 euros, con descuento pago inmediato del 3% , es decir, 450 euros y un rapel del 7% , 1.050 euros que arroja un importe neto de 13.500 euros al que se le aplica un IVA del 21% 2.835 euros siendo el total a pagar de 16.335 euros.

16.335 (430) clientes                            a                   (700) ventas de mercaderías 13.500

                                                                                 (477) HP, IVA repercutido     2.835

30 de marzo: ACUERDO DE LA REBAJA

2.000 (708) devoluciones de ventas y operaciones similares    a      (430) clientes 2.420

420 (477) HP, IVA repercutido

En la cuenta 708 se contabilizan los envíos devueltos por los clientes, por incumplimiento en el pedido. También en esta cuenta se contabiliza los descuentos y similares originados por la misma causa que sean posteriores a la emisión de la factura.

Para el tercer punto:

el 1 de septiembre: RAPELS CONCEDIDOS

1.500 (709) rapels sobre ventas                 a    (430) clientes 1.815

315 (477) HP , IVA repercutido              

2.420 (400) proveedores                          a       (609) rapels por compras 2.000

                                                                          (472) HP , IVA soportado 420

Para el cuarto punto:

1 de diciembre: LA VENTA

25.410 (430) clientes                           a                 (700) ventas de mercaderías 20.000

                                                                              (437) envases a retornar por clientes 1.000

                                                                              (477) HP , IVA repercutido      4.410

1 diciembre: LOS GIROS

25.410 (4310) efectos comerciales en cartera   a  (430) clientes        25.410

Para el quinto punto:

el 20 de diciembre: VENTA DE ENVASES

1000 (437) envases a retornar por clientes             a       (704) ventas de envases      500

105 (477) HP , IVA repercutido                                     (430) clientes 605

Para el sexto punto:

La cifra de negocios de la empresa será la siguiente:

Ventas primer semestre                                                   2.000.000

Ventas segundo semestre                                                1.000.000

Comisiones por operaciones habituales                             100.000

- devoluciones                                                                 -100.000

- Descuentos promoción                                                      - 3.000

- Descuentos pago inmediato                                               - 3.000

- Rapels                                                                              - 2.000

TOTAL                                                                          2.992.000

No se debe integrar los ingresos financieros de los créditos comerciales ni el IVA repercutido.

Para el último punto:

el 31 de diciembre: BENEFICIO NEGOCIO EN CONJUNTO

200.000 (449) deudores por operaciones en cumún   a   (7511) beneficio atribuible (asociado no gestor) 200.000

Imputación de los costes indirectos de producción en existencias

En esta entrada vamos a exponer un ejemplo sobre existencias. Dice así:

Una empresa que produce 700 unidades de producto acabado A que incorpora dos materias primas que son 1 y 2, la obra de mano directa que incorpora es de 5 horas por cada kilo de materia prima con un coste de 40 euros la hora y los costes indirectos de producción de la nave, maquinaria, energía, seguridad y otros, ascienden a un total de 100.000 euros.

Digamos que las materias primas consumidas son :

1 : 1.200 kilos a un coste de 250 euros el kilo.

2: 400 kilos a un coste de 150 euros el kilo.

Se estima la producción máxima de la empresa en 1000 unidades por cada período. La producción de los últimos tres períodos ha sido de 800, 900 y 750 unidades, respectivamente.

Vamos a calcular el coste según el método del coste directo de producción:

Se suman los costes variables de producción, tanto materias primas y mano de obra directa.

materia prima 1 = 1.200 * 250 = 300.000 euros

materia prima 2 = 400 * 150 = 60.000 euros.

mano de obra directa = 1.600 kg * 5 horas por kilo * 40 euros hora = 320.000 euros.

Con este método todos los costes variables de producción forman el coste del producto. El coste unitario se calculará tomando el total de los costes variables y se dividirán por todas las unidades producidas. Se considera que las unidades son realmente producidas, porque los costes son directos a ellas, y se pueden identificar claramente con las unidades producidas.

Por tanto, el coste variable total son la suma de los anteriores, es decir, 680.000 euros que por las unidades de productos acabados son 680.000 / 700 = 971,43 euros por unidad.

Vamos a hacer el cálculo según el método del coste industrial total:

Se considerarán todos los costes industriales, sean directos o indirectos a la producción. Se imputarán los costes indirectos de producción en función de la producción real.

Así, los costes directos de producción son los costes variables, que son los mismos de arriba, es decir, 680.000 euros más los costes indirectos de producción 100.000 euros.

Por tanto, 680.000 + 100.000 = 780.000 euros que se han de dividir con las unidades acabadas 700 siendo el coste unitario según el método del coste industrial total de 1.114,29 euros por unidad.

Vamos a calcular el coste según el método de imputación racional:

Se aplican un conjunto de costes fijos de producción con la máxima capacidad posible de producción de la empresa. En este caso, si la producción real es inferior a la máxima capacidad, se incurren en unos costes fijos de producción que no se imputan y se imputarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, como costes de subactividad. Si, por el contrario, la producción real supera la capacidad máxima, se imputarán a los productos los costes fijos de producción más elevados a los que realmente se han incurrido en el período, dando lugar a una sobre actividad, que se tratará como una ganancia en la cuenta de pérdidas y ganancias, haciendo disminuir los costes asignados demás.

Se calcula el nivel de actividad:

Producción real / producción máxima) * 100 = porcentaje de actividad de la empresa

Si el porcentaje supera el 100%, hay sobre actividad, en caso contrario, subactividad.

En el caso que nos ocupa (700 / 1000 ) * 100 = 70% de actividad.

Se imputarán al coste del producto el 70% de los costes indirectos de producción. De este modo, siendo 100.000 euros * 70% = 70.000 euros, que representa 30.000 euros de subactividad.

Por tanto,  70.000 + 680.000 = 750.000 euros es el total de costes según el método de imputación racional, con lo que 750.000 / 700 = 1.071,43 euros por unidad.

Vamos a calcular según la imputación de los costes indirectos de producción en función de la producción normal:

Se calcula la capacidad normal en función de las unidades producidas en períodos anteriores. Los costes indirectos de producción se imputan en función de la media de períodos anteriores. 

La media de producción será:

(800 + 900 + 750 ) / 3 = 816,66

Esto significa que los costes indirectos se van a distribuir entre 816,66 unidades y se imputarán a 700 unidades de producción real en el período.

De esta forma, 100.000 euros / 816,66 unidades = 122,45 euros por unidad.

Si consideramos 700 unidades la producción real 700 * 122.45 = 85.715 euros imputables al período.

Por tanto, tenemos un diferencial de 100.000 - 85.715 = 14.285 euros que no se imputan e irán directamente a la cuenta de pérdidas y ganancias, como una corrección de desviaciones, en el final del período.

Señalar que estos costes no imputados en el producto no son representativos de subactividad, ya que se basan en el nivel máximo de producción y sólo reciben el nombre de costes no imputados según la capacidad normal.

Resumiendo, los costes indirectos de producción 85.715 euros imputables al producto más los costes directos de producción 680.000 euros que suman 765.715 euros que entre 700 unidades acabadas da 1.093,88 euros por unidad que el coste unitario según el plan contable nacional o según capacidad normal.

inversiones financieras en patrimonio a asociadas empresa grupo

En esta entrada vamos a ver un ejemplo de activos financieros. Dice así, El día 1 de enero del año 1 una sociedad A adquiere 100.000 acciones de otra sociedad B a 15 euros cada una y las decide clasificar como disponibles a la venta. Estas últimas no cotizan en bolsa. El capital de B está formado por 1.000.000 de acciones de 1 euro de valor nominal. El día 1 de septiembre del año, la sociedad A compra 110.000 acciones de B a 13 euros cada una.

Vamos a contabilizar las operaciones y ver que efectos provoca.

Tengamos en cuenta que los activos financieros disponibles para la venta se valoran inicialmente por su valor razonable, que es el precio de la transacción, por lo que el asiento será este:

1 de enero año 1

la compra fue de 100.000 acciones * 15 euros = 1.500.000 euros, por lo tanto,

1.500.000 (540) inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio    a

                                                                                                           (572) bancos 1.500.000

Se puede comprobar que el porcentaje de participación de acciones de la sociedad A sobre B es de:

100.000 / 1.000.000 = 10%

1 de septiembre del año 1

Compra 110.000 acciones más de B a 13 euros cada una siendo el importe de la compra de 100.000 euros * 13 euros = 1.4300.000 euros.

1.430.000 (540) inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio a

                                                                                                           (572) Bancos 1.430.000

Ahora vamos a comprobar que el porcentaje de participación de acciones de A sobre B es 100.000 + 110.000 = 210.000 / 1.000.000 = 21%

Como supera el 20% de participación se ha de reclasificar las inversiones desde la categoria de disponibles a la venta a inversiones de patrimonio de empresas de grupo, multigrupo  y asociadas. El asiento a realizar es el siguiente:

2.930.000 (5304) participaciones a corto plazo, empresas asociadas a (540) inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio 2.930.000

Gastos financieros en la adquisición de un activo

En esta entrada vamos a exponer un ejemplo dónde se adquiere una máquina el día 1 de octubre del año 1 por un importe al contado de 100.000 euros más 21% del IVA. Se acuerda con el vendedor pagar el 40% del total a los 12 meses y el resto a los 24 meses. Por este retardo en el pago, el proveedor cobrará un 5% sobre la deuda pendiente.

Vamos a contabilizar los asientos teniendo en cuenta los flujos relativos a la operación, así sabemos que el día 1 de octubre año 1 tenemos una cantidad positiva de 121.000, mientras que 12 meses nos cargan el 40%, es decir, 48.400 euros de la máquina y el IVA (40.000 * 1.21), además de los intereses que ascienden a 2.420 euros (0,05 * 48.400). Así mismo, 12 meses posteriormente el 60% restante (60.000 * 1,21) = 72.600 euros más los intereses pertinentes ( 0,05   * 72.600 ) = 3.630 euros. 

En resumen, 1 de octubre año 1 = 121.000.

                                        año 2= - 50.820

                                         año 3 = - 76.230

Decir también que el interés efectivo de la operación coincide con el nominal al no existir otro gasto ligado a la operación, aparte de los intereses nominales.

1 de octubre año 1 ADQUISICIÓN DE LA MÁQUINA

100.000 (213) maquinaria                       a   (523) proveedores inmovilizado corto plazo 40.000

21.000 (472) HP , IVA soportado               (173) proveedores inmovilizado largo plazo 60.000

31 de diciembre año 1 GASTOS FINANCIEROS DEVENGADOS CIERRE EJERCICIO

605 (6624) intereses deudas, otras empresas (2.420 * 3 / 12)  a (523) proveedores in. corto plazo 605

1 de octubre año 2 PAGO DEL PRIMER 40% MÁS LOS INTERESES

1.815 (6624) intereses deudas otras empresas (2.420 * 9 / 12) a (523) proveedores in corto plazo 1.815

42.420 (523) proveedores in. corto plazo a (57) tesorería 42.420

Esta última cantidad incluye el pago de 40% y los intereses devengados.

31 de diciembre año 2 REGULARIZACIÓN CIERRE EJERCICIO

907,5 (6624) intereses deudas otras empresas (3.630 * 3 / 12) a (523) proveedores in. corto plazo 907,5

RECLASIFICACIÓN DE LA DEUDA

72.600 (173) proveedores in. largo plazo  a (523) proveedores in. corto plazo 72.600

1 de octubre año 3 PAGO DEL 60% Y LOS INTERESES

2.722,5 (6624) intereses deudas otras empresas (3.630 * 9 / 12) a (523) prov in. corto plazo 2.722,5

76.230 (523) proveedores in. corto plazo a (57) tesorería 76.230

La cantidad incluye el 60% y los intereses.

Una empresa adquiere una máquina el 30 de octubre del año 1 por un importe pagadero al contado de 100.000 euros más IVA 21% . Acuerda con el vendedor pagar el 40% del total, incluido el IVA a 12 meses, mientras que el resto a 24 meses. Por este retraso, el proveedor cobrará un 5% sobre la deuda pendiente.

Vamos a contabilizar los asientos relativos a la adquisición y al pago de la deuda:

Debemos tener en cuenta que los flujos de caja son los siguientes:

el 30 / 10 / 1 48.400 euros, mientras que al cabo de uno año el flujo será negativo en

Compras de mercaderías con envases a retornar

En esta entrada vamos a poner un ejemplo de compras. Dice así, El dia 1 de octubre una empresa compra a otra unas mercaderías por 10.000 euros. En la factura viene expresados un descuento por pago inmediato del 3%, y uno por volumen de 6% con una reducción total del 9% en el importe de la factura. Se cargan envases con capacidad de devolución por 1.000 euros. 

La empresa compradora recibe el 15 de octubre el pedido mal y tarde, con lo que se comunica con el proveedor para decirle que devuelve la mercancía. No obstante, este, le propone que en lugar de la devolución acepte una nueva rebaja de 1.000 euros.

El comprador acepta y propone pagar al proveedor por banco la factura íntegra sin la rebaja por los defectos. Le pide que le conceda una bonificación de 1.200 euros en forma de anticipo para futuros pedidos. El proveedor le acepta la propuesta el mismo día.

El 30 de octubre, le devuelve un cuarto de los envases al proveedor, y decide quedarse con tres cuartos. El proveedor le reintegra la diferencia por banco.

Se van a realizar a continuación los asientos contables:

Tenemos en cuenta que el descuento por volumen, así como el pago inmediato dentro de la factura disminuyen el importe de la compra.

CONTABILIZACIÓN DE LA COMPRA

1 de octubre

9.100 (600) compra de mercaderías                                     a (400) Proveedores 12.221
1.000 (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores
2.121 (472) HP , IVA soportado

El asiento se ha realizado en base a los siguientes cálculos:

Importe de compra 10.000 
Rappel                      - 600
Pago inmediato         - 300
Importe neto            9.100
Envases a retornar   1.000
Total base imponible 10.100
IVA (21%)                2.121
Total pago                12.221

PAGO DE LA FACTURA

15 de octubre

12.221 (400) proveedores             a         (572) Bancos  12.221

CONTABILIZACIÓN REBAJA POSTERIOR

15 de octubre

1.200 (407) Anticipo a proveedores                          a (608) Devolución de compras 1.200
252   (472) HP, IVA soportado                                    (472) HP, IVA soportado         252

El proveedor deberá contabilizar desde su punto de vista:

1.200 (708) Devoluciones de venta y operaciones similares   a      (438) Anticipo de clientes 1.200
252 (477) HP , IVA repercutido                                            a   (477) HP , IVA repercutido 252

DEVOLUCIÓN DE ENVASES MÁS COMPRA DE ESTOS

30 de octubre

750 (602) Compras de otros aprovisionamientos    a            (406) Envases a retornar 1.000
302,5 (572) Bancos                                                             (472) HP , IVA soportado 52,5

El IVA de la compra de los envases ya fue soportado por el comprador en el momento de su envío por parte del proveedor.

Provisión para inmovilizado material

En esta entrada vamos a exponer un ejemplo sobre provisiones. Dice así, una empresa adquiere el 1 de febrero del año 1 un pequeño inmueble destinado para almacenar. La factura es de 30.000 euros más el IVA de 21% pagadero a 90 días. Supongamos que la empresa estima la duración de este almacén en 4 años porque está construyendo en otra parte una gran nave que dispondrá de este espacio. El coste posterior de retirar este almacén asciende a 5.000 euros.

El 1 de febrero del año 6 se retira se desmantela la estructura. La empresa encargada de esto presenta una factura con un precio 4.000 más IVA 21% pagadero al contado.

Vamos a contabilizar los hechos:

ADQUISICIÓN DEL INMUEBLE EL 1 DE FEBRERO AÑO1

35.000 (211) construcciones               a   (523) proveedores inmovilizado corto plazo 36.300

7.350 (472) HP, IVA soportado              (143) Provisiones por desmantelamiento, retiro 5.000

PAGO DE LA FACTURA DEL PROVEEDOR del 1 de mayo año 1

36.300 (523) proveedores inmovilizado corto plazo   a  (572) bancos 36.300

CONTABILIZACIÓN DOTACIÓN ANUAL A LA AMORTIZACIÓN

Tenemos que amortizar 35.000 euros, vida útil 4 años, amortización lineal 35.000 / 4 = 8.750 euros. No obstante, para el primer año como son 11 meses , 8.750 / 12 = 729,17 euros, por tanto, la dotación del primer año será de 8.020,83 euros, entre el 2 y 4 año será de 8.750 euros, pero tendremos que incluir en el 5 año una dotación de un mes, por tanto, 729,17 euros.

Así, para el 31 / 12 año 1 

8.020,83 (681) amortización inmovilizado material  a  (2811) amor acumulada de construcciones 8.020,83

31 / 12 año 2 a año 4

8.750 (681) amortización inmovilizado material  a  (2811) amor acumulada de construcciones 8.750

Al final del año 4 debemos reclasificar la provisión de largo a corto plazo:

31 / 12 año 4

5.000 (143) Provisión por desmantelamiento, retiro  a   (5293) Provisión corto plazo por retiro 5.000

Se contabiliza el 1 de febrero año 5 la factura y el pago por el desmantelamiento y retiro y se aplica la provisión:

5.000 (5293) Provi corto plazo por retiro a (7952) Exceso de provisión por otras responsabilidades 1.000

840 (472) HP, IVA soportado                          (572)  Bancos                                                         4.840

Dotación de la amortización del año 5 y baja del inmovilizado a 1 febrero

729,17 (681) amortización inmovilizado material     a   (2811) amortización acumulada construcción 729,17

35.000 (2811) amortización acumulada construcciones a (211) Construcciones                           35.000