Cambio de criterio contable en amortización

Vamos a suponer en esta entrada que un anterior jefe de contabilidad inició, por indicación de su director financiero, la amortización de una maquina por el sistema lineal, con lo que confeccionó una tabla de amortización de 100.000 euros en 10 años de vida útil. Sin embargo, tras una hora después de regularizar la amortización según el sistema lineal para el año 2, el nuevo jefe contable recibe una orden del director financiero instándole a modificar el asiento y realizar los ajustes necesarios, ya que la alta dirección decidió por temas de consolidación el sistema de amortización regresivo de números dígitos para amortizar la maquina.

Un cambio de criterio o de política contable conlleva una aplicación retroactiva. Si tenemos en cuenta que para el sistema de amortización cada año se amortiza 10.000 euros. En el sistema de regresión número digitos:

Año 0 : 10 * 100.000 / 55 = 18.181,82

Año 1: 9 * 100.000 / 55 = 16.363,64

Año 2: 8 *... = 14.545,45

Año  3: 7 *... = 12.727,27

Año 4: 6 *... = 10.909,09

Año5 : 5 * ..= 9.090,91

Año 6 : 4*... = 7.272,73

Año 7 : 3*... = 5.454,55

Año 8 : 2*... = 3.636,36

Año 9 :1*... = 1.818,18

Que suma 100.000 euros.

Así como los dos primeros años son los afectados se ha de realizar asiento por el gasto adicional no registrado en los dos primeros ejercicios que es la diferencia acumulada de la suma de dotaciones regresivas menos la suma de dotaciones lineales, es decir, 8.181,82 + 6.363,64 = 14.545,46 euros que se imputarán, según la norma NRV 22a , en una cuenta del patrimonio neto:

14.545,46 (113) Reservas voluntarias a (281) amortización acumulada de inmovilizado material 14.545,46

En el segundo año el nuevo contable acaba de hacer este asiento:

10.000 (681) Amortización inmovilizado material a (281) Amortización acumulada de inmovilizado material 10.000

con lo que se ha de complementar esta dotación lineal que acaba de hacer para igualar su importe al de la dotación regresiva:

4.545,45 (681) amortización in. material a (281) Amortización acumulada in. material 4.545,45

De esta forma diremos que la modificación retroactiva por el cambio de criterio exige en este caso cargar la cuenta correspondiente de patrimonio neto por 14.545,45 euros, debido a que se han de integrar los gastos acumulados  de las dotaciones desde el período afectado más antiguo y por los importes que falten en función del nuevo criterio. Este cargo vendrá acompañado de un abono en la cuenta de amortización acumulada por estos importes. El asiento del año 2 actual y de los siguientes se hará de acuerdo al nuevo criterio adoptado. Esta modificación afecta a la información comparativa, con lo que se habrá de hacer constar la modificación de las reservas voluntarias en el ECPN, de forma similar cuando se trataba de un error. 

Así, la parte segunda del ECPN aparecerá de esta forma:

A. Saldo final año 0 en ii. ajustes por errores 0 y anteriores en Reservas -8.182,81 euros y en B. SALDO AJUSTADO. INICIO AÑO 1 igual cantidad. En C. SALDO , FINAL AÑO 1 igual importe, mientras que en i. ajustes por cambios de criterio año 1 aparecerá - 6.364,64 euros, en donde D. SALDO AJUSTADO INICIO AÑO 2 la suma de - 14.545,16 euros. la mima en el apartado E. SALDO FINAL AÑO 2.

Por otra parte, también se procederá a modificar la información comparativa del balance relativo al año 1, ya que se ve afectado el pasivo por la disminución de la cuenta 113 Reservas voluntarias y el activo por la menor valoración en libro de la maquina Cuenta 213.

Así, en A. ACTIVO NO CORRIENTE, ii in. material, 2. instalaciones y otros inmovilizado material y en A - 1 FONDOS PROPIOS III Reservas, 2. otras reservas.

De igual forma, se ajustará la información comparativa en la cuenta de resultados en el CONCEPTO A DE OPERACIONES CONTINUADAS EN 8. Amortizaciones y totales posteriores.

Esta información vendrá acompañada de la correspondiente nota en la Memoria.

Cambios de criterio, errores ejercicios anteriores: dotaciones

En esta entrada vamos a exponer un ejemplo que dice que una empresa A compró una maquina en el inicio del año 0 por 100.000 euros con 10 años de vida útil y un valor residual cero. En el ejercicio 2 se detecta un problema que obliga a dotar 11.000 euros en lugar de los 10.000 euros. Se sabe que unos días antes de acabar el año 1 se sustituyó el responsable de contabilidad de la empresa debido a su jubilación y no dio tiempo a cerrar el ejercicio.

Vamos a suponer que el nuevo jefe contable no ha tenido en cuenta ni para el fin del ejercicio del segundo año ni en el fin del anterior, cuando comenzó a trabajar, que el sistema de amortización que el anterior contable comenzó a desarrollar como adecuado era el regresivo por número dígitos, y no el lineal. Tras una observación del controller, descubre que en estos dos últimos años ha aplicado el sistema equivocado, es decir, el lineal. Se da cuenta después de haber contabilizado la dotación de la amortización del año 2 por un importe que pensaba correcto de 10.000 euros, la misma del año 1.

En este caso podemos pensar que se trata de un error contable, por lo que se ha de hacer unos cambios y ajustes de forma retroactiva. El error consistió en dotar los años 1 y 2 por importes lineales de 10.000 euros, cuando tuvo que ser por el sistema regresivo para el año 1 de 100.000 * (10 / 55) = 18.181,81 euros, mientras que para el segundo año 100.000 * 9 / 55 = 16.363,63 euros.

Así, para el año 1 por el gasto adicional no registrado por error en el ejercicio anterior ( diferencia dotación regresiva - dotación lineal = 18.181,81 - 10.000 = 8.181,81) que se ha de imputar según la norma NRV 22a en una cuenta del patrimonio neto:

8.181,81 (113) reservas voluntarias a (281) amortización acumulada inmovilizado material 8.181,81

Para el año 2 se realiza el siguiente asiento:

10.000 (681) amortización inmovilizado material a (281) amortización acumulada in. material 10.000

A la que se ha complementar con otra para igualar el importe de la dotación regresiva. Por la corrección de la dotación errónea que se realizó en el final del año 2:

6.363,63 (681) amortización inmovilizado material a (281) amortización acumulada in. material 6.363,63

Si hubiera resuelto el error prospectiva mente hubiera sido suficiente contabilizar la dotación del tercer año ( actual segundo año) con un nuevo importe, intentando no repetir el error posteriormente. Si bien, como indica la norma NRV 22a el error se ha de resolver retrospectivamente, con lo que se habría de modificar una cuenta de patrimonio ( reservas voluntarias) por la diferencia acumulada en los gastos por dotaciones mal hechas de años anteriores, en este caso el año 1, puesto que el error del año actual es suficiente reajustar el asiento que se acaba de entrar. El error afecta a la información comparativa, lo que implica que se habrá de mostrar la modificación en las reservas voluntarias en la segunda parte del ESTADO DE CAMBIOS PATRIMONIO NETO según la norma segunda que nos dice:

"Cuando se advierta un error en el ejercicio a que se refieren las cuentas anuales que correspondan a ejercicios anteriores al comparado, se informará en la memoria, y se incluirá el ajuste correspondiente en el epígrafe A. II. del estado total de cambios en el patrimonio neto, de forma que el patrimonio inicial de este ejercicio comparado sea objecto de modificación para recoger la rectificación del error. En el caso que el error corresponda al ejercicio comparativo, este ajuste se incluirá en el epígrafe C.II. del Estado de cambios en el patrimonio neto".

En el apartado C. Saldo, final año 1 en su apartado II. ajustes por errores año 1 se ha de apuntar el importe negativo de 8.181,81 euros, así como en el apartado D. SALDO AJUSTES INICIO año 2 lo mismo En RESERVAS, para finalmente en el apartado E. SALDO FINAL año la misma cantidad.

Finalmente, se tendrá en cuenta que también se habrá de ajustar la información comparativa que ofrece el balance el año 1, ya que el pasivo es afectado por la disminución de la cuenta 113 reservas voluntarias y el activo por la menor valoración en libros de la maquina, en la cuenta 213 maquinaria, en concreto en instalaciones y otro inmovilizado material y los fondos propios en III reservas 2. otras reservas.

Igualmente, se habrá de ajustar la información comparativa que ofrece la cuenta de resultados en el concepto A de operaciones continuadas en el punto 8 amortizaciones y totales posteriores en el haber de la misma del año 2, información que vendrá acompañada de la correspondiente nota aclarativa en la Memoria.