Cambio de estimación contable

En esta entrada vamos a exponer un ejemplo que representa una situación en que al final del año 2 hemos recibido nuevas informaciones del fabricante de una maquina que nos ponen de manifiesto que la vida útil de una maquina que hemos comprado, por la cuál se estimaba una vida útil de 10 años inicialmente, es finalmente de 8 años. Se le indica al contable que reajuste las amortizaciones justamente después de realizar el asiento de dotación por el mismo importe de todos los años, es decir, de 10.000 euros. Sistema amortización lineal.

Vamos a realizar los asientos según la norma NRV 22a del NPGC:

Estamos delante de un cambio de estimación que comporta una aplicación prospectiva. Se trata de ajustar desde el inicio del año 2 la tabla de amortización diseñada en el año, teniendo en cuenta la nueva estimación de vida útil. 

Durante los dos primeros años se ha dotado 10.000 euros por dos, es decir, 20.000 euros, con lo que queda 80.000 euros por amortizar en los libros. Como ahora serían 6 los años de vida útil que quedan, tenemos que cada año se ha de dotar 80.000 / 6 = 13.333,33 euros.

Sabemos que el contable acaba de realizar el siguiente asiento:

10.000 (681) amortización de inmovilizado material a (281) amortización acumulada de in. material 10.000

de forma que se puede considerar este asiento como un error contable que no afecta a ejercicios anteriores. Hemos visto que tenemos que complementar este importe con la nueva situación, sumándole la diferencia que estimamos en 3.333,33 euros.

3.333,33 (681) amortización in. material a (281) amortización acumulada de in. material 3.333,33

Del año 3 al año 7 las dotaciones serán las siguientes:

13.333,33 (681) amortización in. material a (281) amortización acumulada de in. material 13.333,33

Subvención para compra de materia prima

Vamos a ver en esta entrada los asientos de una subvención por adquisición de existencias.

Dice así, Una empresa recibe una subvención para comprar materiales transformados con objeto de fabricar remedios para la salud en relación el Sida. La empresa recibe el 31 de diciembre del año 1 la subvención y compra el material en efectivo. Los remedios no están listos hasta junio del año 2. La producción se vende a plazo en el año 2. La subvención tiene un importe de 100.000 euros y el importe de la venta de los remedios sube a 500.000 euros.

Vamos a proceder con los asientos del 31 de diciembre año 1:

COMPRA DEL MATERIAL

100.000 (601) compras de materia prima a (572) Bancos 100.000

CONCESIÓN SUBVENCIÓN

100.000 (572) bancos a (940) ingresos por subvenciones oficiales de capital 100.000

REGULARIZACIÓN MATERIAS PRIMAS POR NO CONSUMO EN PERDIDAS Y GANANCIAS

100.000 (311) materias primas a (611) Variación de existencias materias primas 100.000

100.000 (940) ingresos subvenciones oficiales de capital a (130) subvenciones oficiales capital 100.000

Durante el año 2:

VENTA DE LOS REMEDIOS

500.000 (430) clientes a (701) Ventas de productos acabados 500.000

el 31 de diciembre año 2:

REGULARIZACIÓN DE EXISTENCIAS PARA REFLEJAR CONSUMO MATERIAS PRIMAS

100.000 (611) variación existencias materias primas a (311) materias primas 100.000

COMO VENTA SE PRODUCE EN EL AÑO 2 TRASLADO SUBVENCIÓN RESULTADO EJERCICIO.

100.000 (849) transferencia subvenciones oficiales capital a (746) subvenciones capital transferido al resultado del ejercicio 100.000

SALDO CUENTA GASTOS GRUPO 8 CONTRA CUENTA GRUPO 13 QUE REFLEJA EN EL PATRIMONIO NETO, EL IMPORTE PENDIENTE DE TRASPASO AL RESULTADO EJERCICIO.

100.000 (130) subvenciones oficiales capital a (840) transferencia subvenciones oficiales capital 100.000

Como podemos ver se traslada todo el ingreso del ejercicio para que el saldo de la cuenta 130 sea cero. Se ha de recordar que durante el año 1 se abona en la cuenta 130 por 100.000 euros por la concesión y se carga ahora por la imputación a resultados del ejercicio.

Cambio de criterio contable en amortización

Vamos a suponer en esta entrada que un anterior jefe de contabilidad inició, por indicación de su director financiero, la amortización de una maquina por el sistema lineal, con lo que confeccionó una tabla de amortización de 100.000 euros en 10 años de vida útil. Sin embargo, tras una hora después de regularizar la amortización según el sistema lineal para el año 2, el nuevo jefe contable recibe una orden del director financiero instándole a modificar el asiento y realizar los ajustes necesarios, ya que la alta dirección decidió por temas de consolidación el sistema de amortización regresivo de números dígitos para amortizar la maquina.

Un cambio de criterio o de política contable conlleva una aplicación retroactiva. Si tenemos en cuenta que para el sistema de amortización cada año se amortiza 10.000 euros. En el sistema de regresión número digitos:

Año 0 : 10 * 100.000 / 55 = 18.181,82

Año 1: 9 * 100.000 / 55 = 16.363,64

Año 2: 8 *... = 14.545,45

Año  3: 7 *... = 12.727,27

Año 4: 6 *... = 10.909,09

Año5 : 5 * ..= 9.090,91

Año 6 : 4*... = 7.272,73

Año 7 : 3*... = 5.454,55

Año 8 : 2*... = 3.636,36

Año 9 :1*... = 1.818,18

Que suma 100.000 euros.

Así como los dos primeros años son los afectados se ha de realizar asiento por el gasto adicional no registrado en los dos primeros ejercicios que es la diferencia acumulada de la suma de dotaciones regresivas menos la suma de dotaciones lineales, es decir, 8.181,82 + 6.363,64 = 14.545,46 euros que se imputarán, según la norma NRV 22a , en una cuenta del patrimonio neto:

14.545,46 (113) Reservas voluntarias a (281) amortización acumulada de inmovilizado material 14.545,46

En el segundo año el nuevo contable acaba de hacer este asiento:

10.000 (681) Amortización inmovilizado material a (281) Amortización acumulada de inmovilizado material 10.000

con lo que se ha de complementar esta dotación lineal que acaba de hacer para igualar su importe al de la dotación regresiva:

4.545,45 (681) amortización in. material a (281) Amortización acumulada in. material 4.545,45

De esta forma diremos que la modificación retroactiva por el cambio de criterio exige en este caso cargar la cuenta correspondiente de patrimonio neto por 14.545,45 euros, debido a que se han de integrar los gastos acumulados  de las dotaciones desde el período afectado más antiguo y por los importes que falten en función del nuevo criterio. Este cargo vendrá acompañado de un abono en la cuenta de amortización acumulada por estos importes. El asiento del año 2 actual y de los siguientes se hará de acuerdo al nuevo criterio adoptado. Esta modificación afecta a la información comparativa, con lo que se habrá de hacer constar la modificación de las reservas voluntarias en el ECPN, de forma similar cuando se trataba de un error. 

Así, la parte segunda del ECPN aparecerá de esta forma:

A. Saldo final año 0 en ii. ajustes por errores 0 y anteriores en Reservas -8.182,81 euros y en B. SALDO AJUSTADO. INICIO AÑO 1 igual cantidad. En C. SALDO , FINAL AÑO 1 igual importe, mientras que en i. ajustes por cambios de criterio año 1 aparecerá - 6.364,64 euros, en donde D. SALDO AJUSTADO INICIO AÑO 2 la suma de - 14.545,16 euros. la mima en el apartado E. SALDO FINAL AÑO 2.

Por otra parte, también se procederá a modificar la información comparativa del balance relativo al año 1, ya que se ve afectado el pasivo por la disminución de la cuenta 113 Reservas voluntarias y el activo por la menor valoración en libro de la maquina Cuenta 213.

Así, en A. ACTIVO NO CORRIENTE, ii in. material, 2. instalaciones y otros inmovilizado material y en A - 1 FONDOS PROPIOS III Reservas, 2. otras reservas.

De igual forma, se ajustará la información comparativa en la cuenta de resultados en el CONCEPTO A DE OPERACIONES CONTINUADAS EN 8. Amortizaciones y totales posteriores.

Esta información vendrá acompañada de la correspondiente nota en la Memoria.