INMOVILIZADO MATERIAL
Para
poder contabilizar las operaciones correspondientes al inmovilizado
material según las normas de registro y valoración 2 y 3 del NPGC, así
como la norma de registro y valoración 7 del mismo que nos habla de como
poder valorar los activos no corrientes mantenidos para la venta,
siendo novedad en los últimos dos años.
Así,
cuando nos disponemos a contabilizar operaciones con el inmovilizado
material hemos de comenzar con su precio de adquisición que incluye:
- La cantidad que nos factura el vendedor deduciendo descuentos ofrecidos por el mismo.
- Los impuestos indirectos no recuperables por la hacienda pública.
- Estimación inicial de valor
actual de posibles obligaciones que hayamos asumidos que se deriven del
desmantelamiento o retiro del activo, como puede ser los costos de
rehabilitación del lugar en el que se asiente, siempre que den lugar a
un registro de provisión.
- Los gastos financieros
derivados de un activo que para su entrada en funcionamiento o uso se
necesite un período superior a un año, en este caso se pueden incluir en
el precio de adquisición los gastos financieros devengados antes de su
puesta en uso y que hayan sido giradas por el proveedor o de otra fuente
de financiación y sea directamente imputable a dicha adquisición,
siendo su límite el valor razonable del inmovilizado material.
- Gastos accesorios para poder
en condiciones de uso al activo, como son gastos explanación, derribos,
transporte, aranceles, seguros, instalaciones etc...
Pero
no es sólo adquirir activos de esta naturaleza, que también pueden ser
fabricados. En esta situación hablamos de precio de producción que
incluye:
- precio adquisición de materias primeras.
- Consumibles.
- Mano de obra.
- Otros que sean directamente imputables a los mismos.
- La parte razonablemente imputable de los costes indirectos incurridos en el período de fabricación.
Vamos a presentar un ejercicio resuelto:
Dice así, una empresa se dedica a
elaborar un producto x para lo cuál decide instalar una nueva máquina
que sustituya una antigua, que está obsoleta y totalmente amortizada. El
coste de dicha máquina es de 500.000 euros, y el IVA no está incluida y
que como se sabe es del 21%. Esta máquina se importó y se ha de pagar
por ello unos derechos arancelarios que ascienden a 25.000 euros.
También se han de añadir, el transporte interior hasta el lugar de
emplazamiento que ascienden a 17.000 euros. A estos costes le hemos de
añadir la adaptación del terreno donde se va a instalar la máquina 3.500
euros más el IVA correspondiente del 21%.
La vida útil de la máquina se
estima en 10 años, y una vez pasados estos se espera realizar unos
trabajos de desmantelamiento valorados en 4.000 euros con una tasa de
descuento del 4% anual.
Se pide confeccionar los asientos correspondientes a los siguientes hechos:
- Adquisición de la máquina y
la amortización en el primer año teniendo en cuenta que el valor
residual previsto es de 3.000 euros.
- Después de 2 años de
posesión de la máquina se detecta que esta ha sufrido un deterioro del
valor más alto que el inicialmente esperado por defectos de
funcionamiento. Este asciende a 3.000 euros.
- Baja de la máquina después de los 10 años.
- Venta de la máquina tras los 10 años por un valor de 2.000 euros.
- Supongamos que transcurridos
5 años desde la adquisición la empresa decide poner a la venta el
activo porque ha dejado de ser útil para los cometidos de la empresa
suponiendo varios hechos:
- Tras 6 meses se considera que la máquina ha perdido 1.500 euros de su valor.
- No se ha vendido la máquina transcurrido un año.
- Antes del fin del año se vendió la máquina por un valor de 6.000 euros.
Solución:
Asiento de la compra:
500.000 (213) maquinaria a (572) Bancos c / c 605.000
105.000 (472) HP,IVA soportado
Por el pago realizado en la aduana:
25.000 (213) maquinaria a (572) Bancos c / c 25.000
Por el pago del transporte:
17.000 (213) maquinaria a (572) Bancos c / c 17.000
Trabajos en el terreno:
3.500 (213) maquinaria a (572) Bancos c / c 4.235
735 (472) HP, IVA soportado
Como se ha visto con estos
asentamientos se aplica la norma de valoración respecto al precio de
adquisición de los inmovilizados materiales, incluyendo todos los costes
hasta que la máquina esté en condiciones de uso.
A continuación, calcularemos el
coste de desmantelar al 4% de tasa de descuento sobre el valor estimado,
es decir, 4.000 / 1,04^10 siendo este de 2 702,26 euros. Debemos
pensar que estamos delante de una obligación prevista de asumir en el
tiempo en un futuro, que puede o no ser de esta cuantía y que para su
cálculo podemos estimar una magnitud de referencia como puede ser la
inflación esperada u otra diferente.
De esta forma el asiento sigue de esta forma:
2.702,26 (213) maquinaria a (143) Provisión por retiro o in habilitación del activo 2.702,26
Respecto a la amortización del primer año:
Sumamos la cuenta del 213 dividiendo entre 10 dando un resultado de (548.202,26 / 10 = 54.820,23 euros.
54.820,23 (681) Amortización del inmovilizado material a (281) Amortización acumulada inmovilizado 54.820.23
Respecto al deterioro del valor de la máquina:
3.000 (691) Pérdidas por deterioro inmovilizado a (291) Deterioro de valor inmovilizado 3.000
Respecto al caso en que la máquina ya la tenemos amortizada después de los 10 años y se procede a su baja del inventario:
548.202,3 (281) amortización acumulada a (213) maquinaria 548.203,3
3.000 (291) Deterioro valor inmovilizado a (791) Reversión del deterioro inmovilizado material 3.000
Respecto a la venta de la maquina:
2.000 (572) Bancos c / c a (213) maquinaria 548.202,3
548.202,3 (281) Amortización acumalada (791) Reversión del deterioro inmovilizado material 3.000
3.000 (291) deterioro de valor inmovilizado materia (771) Beneficios procedentes inmovilizado 2.000
En
el caso en que tras los cinco años se pone a la venta el activo no
corriente pasa a ser considerado activo no corriente mantenido para la
venta y pasa al grupo 5xx porque se ha de vender en un año.. En este
caso la amortización acumulada es la mitad de la calculada
anteriormente, es decir, 274.101,15 euros pero hemos de considerar que
hay un deterioro valorado en 3.000 euros del mismo.
271.101,15 (580) Inmovilizado a (213) maquinaria 548.202,3
274.101,15 (281) Amortización acumulada de inmovilizado
3.000 (291) Deterioro de valor inmovilizado
Si tenemos en cuenta los 6 meses transcurridos y una perdida de valor de 1.500 euros:
1.500
(691) perdidas por deterioro inmovilizado material a (5990) Deterioro
valor inmovilizado no corriente mantenido a la venta 1.500
Cuando finaliza el año no se ha podido vender el activo y se debe reactivar como inmovilizado material:
269.601,15 (213) maquinaria
1.500 (5990) Deterioro valor inmovilizado no corriente a venta a (580) inmovilizado 271.101,15
Y finalmente cuando la maquinaria es vendida por el valor de 6.000 euros:
6.000 (572) Bancos c / c
1.500 (5990) Deterioro valor inmovilizado no corriente a venta
263.601,15 (671) perdidas procedentes inmovilizado material a (580) inmovilizado 271.101,15
