Analisis hechos contables en general

            En esta nueva entrada vamos a trabajar sobre diferentes hechos contables y su posterior registro y explicación como afecta a la masa patrimonial o no. En todo caso son hechos del año 2007, por lo que puede haber alguna diferencia respecto al actual plan contable general. Es vuestro misión encontrarlas si las hubiera.

            La Señora Montse ha montado una empresa dedicada a la reparación y confección de artículos de ropa, para particulares y empresas. El día 1 de enero de 2007 constituyó una Sociedad Limitada con sus hijas con la intención de expandirse por todo el territorio  a través de franquicias.

            Una de las hijas se encargará de llevar la contabilidad, aunque ha perdido la práctica puesto que hace tiempo abandonó esta profesión. Para refrescar los conocimientos ha decidido prescindir durante los dos primeros meses del programa de contabilidad con el que trabajará y realizar a mano todo el ciclo contable.

            Descripción de cada uno de los documentos:

1. El día 1 de enero la empresa se constituyó con un capital de 3.000 euros. Tal como marca la ley, este importe fue depositado en una cuenta corriente que abrieron expresamente por la empresa en una entidad bancaria.

2. El mismo día 5 de enero el banco le concedió un préstamo por un importe de 26.000 euros. La parte que tendrá que devolver durante el primer ejercicio asciende a 4.000 euros y el resto se tendrá que devolver en 5 años.

3. Los gastos de comisión de estudio y apertura del préstamo anterior han estado de 260 euros. El día siguiente le descontaron de la misma cuenta corriente.

4. EL día 10 de enero adquiere un local donde desarrollar la actividad, por un importe de 120.000 € que ha financiado con un préstamo hipotecario con la misma entidad bancaria. La parte del préstamo que tendrá que devolver durante este año es de 6.000 euros.

5. El 20 de enero realizó un reintegro de 300 euros de su cuenta corriente para disponer de dinero líquido.

6. El mobiliario de la tienda ha subido en total 4.500 €, que podrá pagar a 30 y 60 días.

7. El día 3 de febrero compró un ordenador por valor de 1.000 euros que trae incorporado un programa de gestión por un valor de 180 euros. Esta compra la ha pagado a través de transferencia bancaria.

8. El día 5 de febrero, el banco le cobró la primera cuota del préstamo, de la cual 300 euros corresponden a la devolución de parte del capital y 65 euros al pago de intereses.

9. El enero se dio de alta de autónomos por el que ha generado un gasto de 240 € en concepto de la cuota que tiene de plazo para pagar hasta el 1 de marzo, a la Tesorería de la Seguridad Social.

10. El día 10 de febrero satisfizo el primer pedido de un cliente por un importe de 400 euros y que cobró en efectivo.

11. El día 12 de febrero facturó un servicio a un cliente por un importe de 1.200 € con un vencimiento de 60 días.

Trabajo que hay que realizar:

            Registrar todos los hechos contables por orden cronológico en el libro diario. De manera simultánea, hay que realizar el registro de los elementos que intervienen en cada operación en el libro mayor, indicando  hasta obtener eld o disminuye Ñsi el activo, pasivo o neto aumenta  saldo de cada cuenta (deudor o acreedor).

Libro diario:


1- --------1 de enero 2007 ------------------------------------------------------------------------

3.000 € (572) Bancos            a          Capital (102) 3000 €

Asiento de apertura. : Se constituye la empresa aportando un capital para financiar parte de la inversión inicial e iniciar de este modo la actividad. En el patrimonio de la empresa se produce un aumento de los recursos propios de la misma ( Neto patrimonial) que se tiene que abonar en el haber del cuente Capital. Es una aportación hecha con dinero por el cual se está incorporando un bien al patrimonio y esta se carga al deber de de la cuenta del activo Bancos.


2. --------5 de enero 2007 ------------------------------------------------------------------------

26.000 € (572) Bancos a Préstamo a corto plazo entidades crédito (5200) 4.000 €
                                                Préstamo largo plazo entidades crédito (170) 22.000 €

            Concesión de un préstamo por el importe de 26000 euros. Durante el primer año se tiene que volver 4000 euros, el resto en 5 años. La empresa incorpora a su cuenta corriente de su banco una cantidad de M1 que permite aumentado el patrimonio de la empresa incorporando un nuevo activo donde se carga en el deber de la cuenta pertinente Bancos. Lógicamente, esto comporta unas obligaciones con la entidad financiera que hacen que el pasivo aumente tanto en la cuenta de préstamo a corto plazo de entidad de créditos como largo plazo abonándose en las respectivas cuentas del haber.


3. -------6 de enero 2007 ------------------------------------------------------------------------

260 € (626) Servicios bancarios y similares                        a          Bancos (572) 260 €

            Los gastos de estudio y apertura del préstamo anterior son descontadas de la cuenta corriente. Este hecho contable hace referencia a unos gastos por unos servicios bancarios, que hace que haya una disminución en el neto patrimonial que obliga a cargar la cuenta pertinente de Servicios bancarios y similares al debe ,debido a que hay unas obligaciones con el banco. Igualmente, esta obligación comporta que el activo se vea afectado disminuyendo abonando en la cuenta  Bancos.


4. -------10 de enero 2007 --------------------------------------------------------------------------

120.000 € (221) Construcciones a Préstamo a corto plazo entidades crédito (5200) 6.000
                                                Préstamo largo plazo entidades crédito (170) 114.000 €

            Adquisición del local para desarrollar la actividad comercial. El mismo banco concede otro préstamo. Una parte de 6.000 euros se tendrá que devolver este año. Se formaliza las escrituras del edificio y aumenta el patrimonio de la empresa puesto que aumenta el activo anotando en el debe de la cuenta Construcciones esta circunstancia. Por el contrario, como que se ha pedido un crédito hipotecario, esto comporta el nacimiento de obligaciones con el banco, con el cual aumenta el pasivo acreedor abonándose al haber tanto en la cuenta de la parte a corto plazo (préstamo c/t entidades crédito), así como a largo plazo.

5. ------ 20 de enero 2007 -----------------------------------------------------------------------

300 € (570) Caja        a          Bancos (572) 300 €

            Reintegración de 300 euros de la cuenta corriente para tener dinero líquido. Por necesidades de dinero en efectivo tenemos un hecho permutado, de una parte el activo disminuye y por otra aumenta en la misma cantidad, esto se ve reflejado en el hecho que cargamos lo cuento Caja en el debe y anotamos en lo cuento Bancos en el haber.

6. ------ 21 de enero 2007-------------------------------------------------------------------------

4.500 € (226) Mobiliario a Proveedores de inmovilizado a corto plazo (523) 4.500 €

            Adquisición del mobiliario de la tienda a crédito, una parte a 30 días y otra a 60 días. La empresa adquiere patrimonio haciendo aumentar el activo fijo y grabamos esto en la cuenta pertinente Mobiliario en su deber. Según esto, como que el proveedor ha concedido un crédito a 30 y 60 días, esto se ve reflejado en lo cuento Proveedores de inmovilizado a corto plazo en su haber. Esto hace aumentar el pasivo, puesto que es una obligación que contrae la empresa.

7. ------ 3 de febrero 2007 --------------------------------------------------------------------------

1.000 € (227) Equipo para procesamiento de información
180 € (215) Aplicación informática                                        a Bancos (572) 1.180 €

            Adquisición de un ordenador con un programa de gestión pagados mediante transferencia bancaria. El activo fijo de la empresa aumenta y anotamos en las cuentas pertinentes (Equipo... y Aplicación informática) en su deber de este hecho. Cómo que ha sido comprada con dinero que tenemos en el banco el patrimonio se ve afectado en el activo en la cuenta pertinente Bancos abonando en el haber.

8. ------ 5 de febrero 2007 -------------------------------------------------------------------------

65 € (663) Intereses de deudas a corto plazo
300 € Préstamo a corto plazo entidades crédito (5200) a Bancos (572) 365 €

            El banco cobra la primera cuota del préstamo 1 de la parte a corto plazo por el valor de 365, 65 euros de los cuales son en concepto de intereses. Se hace devolución de la primera cuota del préstamo primero con el cual el pasivo a corto plazo disminuye porque hemos satisfecho parte de la obligación, además esta primera cuota tiene un precio en forma de gasto bancario con el cual el neto disminuye. Estos hechos son cargados al debe de las respectivas cuentas (Intereses de deudas a corto plazo y Préstamo c/t). Esto provoca que nuestro activo baje en la cuenta pertinente (bancos) anotándolo en su haber.

9. ------ 8 de febrero 2007 --------------------------------------------------------------------------

240 € (642) SS a cargo de la empresa         a Org. de la SS. Creedors. (476) 240 €

            El enero se dio de alta a la SS el cual ha generado un gasto de 240 € en concepto de cuota que tiene como plazo pagar hasta el 1 de Marzo. Esto genera un gasto que hace que el neto patrimonial disminuya el cual hagamos anotar al deber de de la cuenta pertinente (SS a cargo...). Igualmente, como que tenemos una deuda con la SS por concepto de la cuota esta obligación hace aumentar nuestro pasivo y esto lo registramos en el haber de la cuenta Org. de la SS.

10. ----- 10 de febrero 2007 -----------------------------------------------------------------------

400 € Caja (570)        a          (705) Prestaciones de servicios 400 €

            Cobro en efectivo de la reparación de ropa a un cliente. Esto reporta a la empresa unos ingresos en efectivo que hacen aumentar el activo disponible a caja, este aumento patrimonial se ve reflejado cargando el debe de la cuenta Caja. El neto aumenta igualmente al generar unos beneficios por los servicios realizados al cliente. Lo anotamos en el haber en  Prestaciones de servicios.

11. ----- 12 de febrero 2007 -----------------------------------------------------------------------

1.200 € Clientes (430)           a         (705) Prestaciones de servicios 1.200 €

            Concesión de crédito a un cliente por la confección de ropa a 60 días. Damos crédito al cliente por los servicios que le hacemos, esto hace aumentar el activo en deudores a corto plazo, esto lo  registramos en el debe de la cuenta Clientes. Igualmente, esto reportará unos beneficios a la empresa que hacen que el neto aumente. Esta circunstancia la hacemos registrar en la haber de la cuenta Prestaciones de servicios.

 Respecto al traspaso de los hechos al libro mayor, en una próxima entrada lo comentaremos.

Analisis de un hecho contable inmovilizado material

            En esta entrada vamos a ver que cuentas  intervienen en los siguientes hechos contables, indicando qué masa patrimonial (activo, pasivo o neto) aumenta o disminuye, y justificando si se tiene que registrar al debe o en  el  haber. Se razonará. Y por último, se realizará  el registro del hecho contable en el libro diario.

Ejemplo:

Compramos mobiliario por importe de 3.200 euros en una tienda del barrio que nos deja pagar la factura a 30 y 60 días.

A.     Análisis del hecho contable.

:

	Masa patrimonial que ...
Cuenta	Aumenta	Disminuye	Registro en el	Importe
Mobiliario	Activo		Debe	3.200€
Proveedores Inmovilizado material corto plazo	Pasivo		Haber	3.200€

B.     Explicación: Cuando adquirimos mobiliario estamos incorporando un elemento de inmovilizado material a nuestra empresa. Por lo tanto, se está produciendo en nuestro patrimonio un aumento de nuestros elementos de activo (bienes y derechos) que registraremos en el debe  de de la cuenta pertinente (Mobiliario). Cómo que no lo pagamos en aquel mismo momento, estamos adquiriendo una deuda con la tienda que nos vende el mueble, por lo tanto, tenemos que reflejar la obligación de pagar la factura, un golpe transcurrido el plazo que nos dan (una mitad a los 30 días y la segunda mitad a los 60 días). De este modo, se produce un aumento de nuestras obligaciones con terceros (pasivo) que tendremos que registrar con una anotación en el  Haber de la cuenta pertinente (Proveedores de Inmovilizado material a corto plazo).

C.     Registro del hecho contable (en el libro diario):

Debe                                                                                                             Haber

3.200 €   Mobiliario

a

Proveedores inmovilizado Material a corto plazo            3. 200 €

Patentes industriales

            En esta nueva entrada vamos a exponer un ejemplo resuelto sobre inmovilizado intangible sobre derechos de patentes. Supongamos que en una empresa existen contabilizados dos patentes en su balance con valores inicialmente reconocidos de 200.000 y 150.000 euros respectivamente. Sus amortizaciones acumuladas son de 150.000 y 50.000 euros respectivamente incluidas las del presente año.

            Podemos decir respecto a la primera patente, y en relación a lo contemplado en la normativa, que se realiza a final del año un estudio para ver si mantiene su valor. Se resuelve que ha perdido una quinta parte del potencial inicial de realización de beneficios económicos por parte de la empresa, debido a que existen competidores con productos sustitutivos.

            Sobre la segunda patente la empresa recibe una oferta de compra por parte de otra empresa por un valor de 90.000 euros.

            La solución propuesta para reflejar el deterioro de valor de la primera patente es el siguiente:

            Teniendo en cuenta que el importe del deterioro de valor surge de la diferencia de su valor contable neto al final del año, es decir, 200.000 – 150.000 = 50.000 euros, donde el nuevo valor de la patente es la quinta parte del valor inicial, es decir, 200.000 / 5 = 40.000 euros. De esta forma lo que pierde de valor será 50.000 – 40.000 = 10.000 euros. Por tanto, el asiento contable resultante será:

10.000 (690) Perdidas por deterioro de inmovilizado intangible a (290) Deterioro de valor inmovilizado intangible 10.000

            Por supuesto, si en un futuro este deterioro se demuestra sobre dimensionado, sea porque el producto del competidor no es tan atractivo u otro motivo, se puede realizar el siguiente asentamiento de reversión del valor, puesto que se considera que el deterioro de valor no es permanente, sino que se puede revertir en parte o en su totalidad.

(290) deterioro valor inmovilizado intangible a (790) reversión del deterioro

            Respecto a la solución sobre la segunda patente aquí presentamos los asientos contables pertinentes.

90.000 (570) Caja                                          a (203) Propiedad industrial 150.000                                                                                 

50.000 (280) Amortización acumulada i.i.

10.000 (690) pérdidas por deterioro 

            Como vemos el precio de  la transacción supone unas perdidas recogidas en el asiento que surge de la diferencia  entre ese valor y el valor neto contable ( valor inicial – amortización acumulada).

Gastos de desarrolllo e investigación

En esta entrada vamos a hablar de las inmovilizaciones intangibles, concretamente, los gastos de investigación y de desarrollo.

            Para ello haremos un caso práctico referente a una empresa de tecnología especializada en investigación, diseño, fabricación y comercialización de bienes de consumo. En la actualidad su departamento de contabilidad está elaborando las cuentas anuales del año, en este caso concreto, los hechos económicos relacionados con los gastos de investigación.

            De ello se deduce que se espera introducir una nueva categoría de producto definida como reproductor MP4 flexible, que como cualidad más destacable es que la pantalla se puede doblar y enrollar como el papel.

            Así, en enero del primer año se adquieren los estudios de mercado elaborados por una consulta externa para conocer las necesidades no satisfechas referentes a esos productos. Lo que la empresa pretende es saber si hay interés en un producto con dicha característica.

            Para mayo de ese año se realizan pruebas sobre las características del producto sobre la posibilidad técnicas de elaboración. Prueba satisfecha.

            En junio se realizan presentaciones ante el consejo de administración de la empresa sobre la definición del producto, sus características técnicas, la posible respuesta del mercado y el plan de negocio. Ante esto el consejo da su apoyo.

            En octubre se inicia el diseño del proceso de fabricación en una cadena de montaje, el coste hasta final de año asciende a 200.000 euros. Se prevé finalizar el proceso a los primeros meses del siguiente año.

            Nos encontramos según las normas de registro y valoración 6 del NPCG delante de gastos de investigación en relación a los hechos de enero y mayo y de desarrollo respecto al hecho de octubre.

            Para poder activar ese hecho como inmovilizado intangible se han de cumplir las siguientes condiciones:

·        Esperar un éxito técnico y económico y de comercialización del proyecto.

·        Individualización del proyecto y un coste del mismo bien establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo.

            De esta forma, respecto al estudio de mercado podemos establecer que no parece que con las conclusiones extraídas del mismo se puede asegurar un éxito técnico del proyecto, a pesar que se ha podido establecer un coste asignado al proyecto de introducción del producto. Por tanto, no puede ser activada como investigación.

            En relación a las pruebas realizadas en mayo forman parte del proyecto y de estas se demostró la viabilidad técnica del proyecto, con lo que se puede determinar que se puede activar como investigación. Así, podemos realizar el siguiente asiento:

(200) investigación     a          (730) Trabajos realizados para inmovilizado intangible

            Respecto al último gasto, se devenga después de la aprobación del proyecto por el consejo de administración. Tenemos delante de nosotros un gasto de desarrollo, no de investigación. Debemos analizar si se debe activar o no en el balance. Podemos ver que cumple las dos condiciones anteriormente descritas. Por tanto,

(201) Desarrollo         a          (730) Trabajos realizados para inmovilizado

            No podemos decir que los gastos activados sean amortizables durante el primer año porqué no se ha finalizado el proceso de producción y comercialización del producto.

Inmovilizado material

INMOVILIZADO MATERIAL

Para poder contabilizar las operaciones correspondientes al inmovilizado material según las normas de registro y valoración 2 y 3 del NPGC, así como la norma de registro y valoración 7 del mismo que nos habla de como poder valorar los activos no corrientes mantenidos para la venta, siendo novedad en los últimos dos años.

Así, cuando nos disponemos a contabilizar operaciones con el inmovilizado material hemos de comenzar con su precio de adquisición que incluye:

• La cantidad que nos factura el vendedor deduciendo descuentos ofrecidos por el mismo.
• Los impuestos indirectos no recuperables por la hacienda pública. 
• Estimación inicial de valor actual de posibles obligaciones que hayamos asumidos que se deriven del desmantelamiento o retiro del activo, como puede ser los costos de rehabilitación del lugar en el que se asiente, siempre que den lugar a un registro de provisión.
• Los gastos financieros derivados de un activo que para su entrada en funcionamiento o uso se necesite un período superior a un año, en este caso se pueden incluir en el precio de adquisición los gastos financieros devengados antes de su puesta en uso y que hayan sido giradas por el proveedor o de otra fuente de financiación y sea directamente imputable a dicha adquisición, siendo su límite el valor razonable del inmovilizado material.
• Gastos accesorios para poder en condiciones de uso al activo, como son gastos explanación, derribos, transporte, aranceles, seguros, instalaciones etc...

Pero no es sólo adquirir activos de esta naturaleza, que también pueden ser fabricados. En esta situación hablamos de precio de producción que incluye:

• precio adquisición de materias primeras.
• Consumibles.
• Mano de obra.
• Otros que sean directamente imputables a los mismos.
• La parte razonablemente imputable de los costes indirectos incurridos en el período de fabricación.

Vamos a presentar un ejercicio resuelto:

Dice así, una empresa se dedica a elaborar un producto x para lo cuál decide instalar una nueva máquina que sustituya una antigua, que está obsoleta y totalmente amortizada. El coste de dicha máquina es de 500.000 euros, y el IVA no está incluida y que como se sabe es del 21%. Esta máquina se importó y se ha de pagar por ello unos derechos arancelarios que ascienden a 25.000 euros. También se han de añadir, el transporte interior hasta el lugar de emplazamiento que ascienden a 17.000 euros. A estos costes le hemos de añadir la adaptación del terreno donde se va a instalar la máquina 3.500 euros más el IVA correspondiente del 21%. 

La vida útil de la máquina se estima en 10 años, y una vez pasados estos se espera realizar unos trabajos de desmantelamiento valorados en 4.000 euros con una tasa de descuento del 4% anual.

Se pide confeccionar los asientos correspondientes a los siguientes hechos:

• Adquisición de la máquina y la amortización en el primer año teniendo en cuenta que el valor residual previsto es de 3.000 euros.
• Después de 2 años de posesión de la máquina se detecta que esta ha sufrido un deterioro del valor más alto que el inicialmente esperado por defectos de funcionamiento. Este asciende a 3.000 euros.
• Baja de la máquina después de los 10 años.
• Venta de la máquina tras los 10 años por un valor de 2.000 euros.
• Supongamos que transcurridos 5 años desde la adquisición la empresa decide poner a la venta el activo porque ha dejado de ser útil para los cometidos de la empresa suponiendo varios hechos:
• Tras 6 meses se considera que la máquina ha perdido 1.500 euros de su valor.
• No se ha vendido la máquina transcurrido un año.
• Antes del fin del año se vendió la máquina por un valor de 6.000 euros. 

Solución:

Asiento de la compra:

500.000 (213) maquinaria             a                   (572) Bancos c / c        605.000
105.000 (472) HP,IVA soportado 

Por el pago realizado en la aduana:

25.000 (213) maquinaria              a                  (572) Bancos c / c         25.000

Por el pago del transporte:

17.000 (213) maquinaria              a                 (572) Bancos c / c         17.000

Trabajos en el terreno:

3.500 (213) maquinaria               a                   (572) Bancos c / c          4.235
 735   (472) HP, IVA soportado                 

Como se ha visto con estos asentamientos se aplica la norma de valoración respecto al precio de adquisición de los inmovilizados materiales, incluyendo todos los costes hasta que la máquina esté en condiciones de uso. 

A continuación, calcularemos el coste de desmantelar al 4% de tasa de descuento sobre el valor estimado, es decir, 4.000 / 1,04^10 siendo este de 2 702,26 euros. Debemos pensar que estamos delante de una obligación prevista de asumir en el tiempo en un futuro, que puede o no ser de esta cuantía y que para su cálculo podemos estimar una magnitud de referencia como puede ser la inflación esperada u otra diferente.

De esta forma el asiento sigue de esta forma:

2.702,26 (213) maquinaria      a                 (143) Provisión por retiro o in habilitación del activo 2.702,26

Respecto a la amortización del primer año:

Sumamos la cuenta del 213  dividiendo entre 10 dando un resultado de (548.202,26 / 10 = 54.820,23 euros.

54.820,23 (681) Amortización del inmovilizado material  a  (281) Amortización acumulada inmovilizado 54.820.23

Respecto al deterioro del valor de la máquina:

3.000 (691) Pérdidas por deterioro inmovilizado  a   (291) Deterioro de valor inmovilizado 3.000

Respecto al caso en que la máquina ya la tenemos amortizada después de los 10 años y se procede a su baja del inventario:

548.202,3 (281) amortización acumulada        a      (213) maquinaria            548.203,3

3.000         (291) Deterioro valor inmovilizado a      (791) Reversión del deterioro inmovilizado material 3.000

Respecto a la venta de la maquina:

2.000   (572) Bancos c / c                                a         (213) maquinaria    548.202,3

548.202,3 (281) Amortización acumalada                    (791) Reversión del deterioro inmovilizado material 3.000

3.000 (291) deterioro de valor inmovilizado materia      (771) Beneficios procedentes inmovilizado 2.000

En el caso en que tras los cinco años se pone a la venta el activo no corriente pasa a ser considerado activo no corriente mantenido para la venta y pasa al grupo 5xx porque se ha de vender en un año.. En este caso la amortización acumulada es la mitad de la calculada anteriormente, es decir, 274.101,15 euros pero hemos de considerar que hay un deterioro valorado en 3.000 euros del mismo.

271.101,15 (580) Inmovilizado                                             a      (213) maquinaria   548.202,3

274.101,15 (281) Amortización acumulada de inmovilizado

3.000 (291) Deterioro de valor inmovilizado

 Si tenemos en cuenta los 6 meses transcurridos y una perdida de valor de 1.500 euros:

1.500 (691) perdidas por deterioro inmovilizado material  a  (5990) Deterioro valor inmovilizado no corriente mantenido a la venta 1.500

Cuando finaliza el año no se ha podido vender el activo y se debe reactivar como inmovilizado material:

269.601,15 (213) maquinaria

1.500 (5990) Deterioro valor inmovilizado no corriente a venta  a   (580) inmovilizado 271.101,15

Y finalmente cuando la maquinaria es vendida por el valor de 6.000 euros:

6.000 (572) Bancos c / c 

1.500 (5990) Deterioro valor inmovilizado no corriente a venta

263.601,15 (671) perdidas procedentes inmovilizado material         a (580) inmovilizado 271.101,15